又到了迦密山會(huì )計小迦說(shuō)：每天學(xué)點(diǎn)財稅知識今天我我們要聊的是 《新收入準則下建筑業(yè)會(huì )計核算案例》

一、案情介紹

南寧某大學(xué)圖書(shū)館（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲方）蒸發(fā)制冷中央空調銷(xiāo)售及安裝工程經(jīng)過(guò)招標，南寧某建設工程有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙方）中標。甲方和乙方同處于一個(gè)地級市。

蒸發(fā)制冷設備包括不限于干空氣能間接蒸發(fā)冷水機組、間接蒸發(fā)與壓縮制冷雙溫冷水機組、多級蒸發(fā)制冷空氣處理機組及所有設計圖紙所含配套設備。安裝材料包括不限于閥門(mén)、儀表、管道及其構配件等。

中央空調設備不含稅金額2200萬(wàn)元，安裝工程不含稅1800萬(wàn)元，總計4000萬(wàn)元，增值稅稅額為400萬(wàn)元。合同簽訂日為2018年11月23日。

合同主要內容如下：

乙方公司負責空調設備的采購及安裝服務(wù)。含稅價(jià)格為4400元。此價(jià)格為圖紙范圍內含稅包干價(jià)，不作任何簽證（甲方變更除外）。工程工期為4個(gè)月，總共120天，雙方初步約定乙方于2018年12月1日起入場(chǎng)施工，2019年3月30日完工。

合同付款方式：合同簽訂后一周內支付30%，乙方材料進(jìn)場(chǎng)后再付20%，其余甲方付款按月進(jìn)度的70%給乙方支付工程款，乙方每月20號報當月進(jìn)度工程量記價(jià)款，審核完畢次月1號支付進(jìn)度款。乙方工程完工后10日內，甲方組織驗收，乙方竣工驗收合格后7天后，甲方付至工程總價(jià)款的80%。乙方竣工驗收合格后，甲方在一個(gè)月內完成內部結算審核定案，該結算審核定案后10天內給乙方付至結算價(jià)款的97%，剩余為質(zhì)保金，質(zhì)保期滿(mǎn)2年后一星期內一次性支付給乙方。

二、案情分析

根據收入準則：滿(mǎn)足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內履行履約義務(wù)：

（1）客戶(hù)在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟利益。

（2）客戶(hù)能控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。

（3）企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。

乙企業(yè)外購空調設備及負責安裝屬于一個(gè)時(shí)段內的單項履約義務(wù)。

乙方合同預計總收入為4000元，預計總成本為3200萬(wàn)元（其中安裝成本為1000萬(wàn)元）。

三、相關(guān)業(yè)務(wù)處理如下（以下均為萬(wàn)元單位）：

1、2018年11月30日收到工程預付款1320萬(wàn)元：

借：銀行存款 1320

貸：合同負債 1320

2、12月預交增值稅24萬(wàn)元（1320÷（1+10%）×2%）：

借：應交稅費-預交增值稅 24

貸：銀行存款 24

3、12月25日，收到工程工程款880萬(wàn)元：

借：銀行存款 880

貸：應收賬款—南寧某大學(xué)圖書(shū)館 880

4、12月31日，所有設備運抵施工現場(chǎng)，價(jià)款2200萬(wàn)元，另外發(fā)生設備運輸和人工成本200萬(wàn)元。

借:合同履約成本-工程施工（設備款） 2200

應交稅費-應交增值稅-進(jìn)項稅額 352

貸：應付賬款 2552

借：合同履約成本-工程施工（人工費等） 200

貸：應付賬款（原材料、應付職工薪酬等） 200

5、12月31日確認增值稅銷(xiāo)項稅額80萬(wàn)元：

借：應交稅費-待轉銷(xiāo)項稅額 80

貸：應交稅費-應交增值稅-銷(xiāo)項稅額 80

6、2018年12月確認履約進(jìn)度為：

[2400-2200］÷[3200-2200]=200÷1000=20%

應確認收入：［4000-2200］×20%+2200=2560萬(wàn)元

應確認成本：［3200-2200］×20%+2200=2400萬(wàn)元

實(shí)務(wù)中，通常按照累計實(shí)際發(fā)生的成本占預計總成本的比例（即，成本法）確定履約進(jìn)度，累計實(shí)際發(fā)生的成本包括企業(yè)向客戶(hù)轉移商品過(guò)程中所發(fā)生的直接成本和間接成本，如直接人工、直接材料、分包成本以及其他與合同相關(guān)的成本。在下列情形下，企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí)，可能需要對已發(fā)生的成本進(jìn)行適當的調整：

一是，已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行履約義務(wù)的進(jìn)度。

二是，已發(fā)生的成本與企業(yè)履行履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例。

7、本例中，中央空調剛運達施工現場(chǎng)，只發(fā)生少筆相關(guān)人工費。合同預計總成本中必須減除中央空調的采購成本才能合理確定安裝工程的履約進(jìn)度。

借：合同結算-收入結轉 2560

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2560

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2400

貸：合同履約成本-工程施工 2400

8、2019年1月發(fā)生安裝成本180萬(wàn)元：

借：合同履約成本-工程施工 180

貸：應付賬款/應付職工薪酬/原材料等 180

9、2019年1月與甲方工程價(jià)款結算，金額為3300元：

借：應收賬款 3300

貸：合同結算-價(jià)款結算 3000

應交稅費-待轉銷(xiāo)項稅額 300

按照合同約定收取工程進(jìn)度70%的工程款2310萬(wàn)元（3300×70%），扣除支付的2200萬(wàn)元（1320+880），甲方1月還需支付乙方工程款110萬(wàn)元，時(shí)間在2019年2月1日。

10、2019年1月應確認履約進(jìn)度為：

（200+180）÷1000=38%

應確認收入：（4000-2200）×38%-360=324萬(wàn)元

應確認成本：（3200-2200）×38%-200=180萬(wàn)元

借：合同結算-收入結轉 324

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 324

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180

貸：合同履約成本-工程施工 180

11、2019年2月1日收到1月工程進(jìn)度款110萬(wàn)元：

借：銀行存款 110

貸：應收賬款 110

借：應交稅費-待轉銷(xiāo)項稅額 10

貸：應交稅金-應交增值稅-銷(xiāo)項稅額 10

12、將2018年11月預收1320萬(wàn)元結轉（同時(shí)開(kāi)具增值稅應稅發(fā)票）：

借：合同負債 1320

貸：應收賬款 1320

借：應交稅費-待轉銷(xiāo)項稅額 120

貸：應交稅費-應交增值稅-銷(xiāo)項稅額 120

13、2019年2月發(fā)生安裝成本200萬(wàn)元：

借：合同履約成本-工程施工 200

貸：應付賬款/應付職工薪酬/原材料等 200

14、2019年2月與甲方工程價(jià)款結算，金額為250萬(wàn)元：

借：應收賬款 275

貸：合同結算-價(jià)款結算 250

應交稅費-待轉銷(xiāo)項稅額 25

15、按照合同約定收取工程進(jìn)度70%的工程款192.5萬(wàn)元（275×70%）。

2019年2月應確認履約進(jìn)度為：

（200+180+200）÷1000=58%

應確認收入：（4000-2200）×58%-360-324=360萬(wàn)元

應確認成本：（3200-2200）×58%-200-180=200萬(wàn)元

借：合同結算-收入結轉 360

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200

貸：合同履約成本-工程施工 200

16、2019年3月1日收到2月工程進(jìn)度款192.5萬(wàn)元：

借：銀行存款 192.5

貸：應收賬款 192.5

借：應交稅費-待轉銷(xiāo)項稅額 17.5

貸：應交稅金-應交增值稅-銷(xiāo)項稅額 17.5

2019年3月30日，安裝工程完工。經(jīng)過(guò)內部結算審核定案，工程造價(jià)因未發(fā)生甲方設計變更簽證，工程造價(jià)為4000萬(wàn)元。

17、2019年3月發(fā)生安裝成本420萬(wàn)元：

借：合同履約成本-工程施工 420

貸：應付賬款/應付職工薪酬/原材料等 420

18、2019年3月工程完工后雙方進(jìn)行工程結算：

借：應收賬款 825

貸：合同結算-價(jià)款結算 750

應交稅費-待轉銷(xiāo)項稅額 75

19、2019年3月應確認履約進(jìn)度為：

（200+180+200+420）÷1000=100%

應確認收入：（4000-2200）×100%-360-324-360=756萬(wàn)元

應確認成本：（3200-2200）×100%-200-180-200=420萬(wàn)元

借：合同結算-收入結轉 756

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 756

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 420

貸：合同履約成本-工程施工 420

20、2019年3月，根據合同約定，收取甲方工程價(jià)款至合同金額80%，本次收款1017.5萬(wàn)元（4400×80%-192.50）：

借：銀行存款 1017.5

貸：應收賬款 1017.5

借：應交稅費-待轉銷(xiāo)項稅額 92.5

貸：應交稅費-應交增值稅-銷(xiāo)項稅額 92.5

21、2019年3月，根據合同約定，乙方竣工驗收合格后，甲方在一個(gè)月內完成內部結算審核定案，該結算審核定案后10天內給乙方付至結算價(jià)款的97%，乙方必須全額開(kāi)具100%增值稅發(fā)票。

2019年3月收入此項尾款748萬(wàn)元（4400×97%-192.5-1017.5）：

借：銀行存款 748

貸：應收賬款 748

借：應交稅費-待轉銷(xiāo)項稅額 68

貸：應交稅費-應交增值稅-銷(xiāo)項稅額 68

根據合同約定，工程結算定案后出具工程款全額發(fā)票開(kāi)具全額發(fā)票（扣除已），本合同質(zhì)保金為132萬(wàn)元（4400×3%）。132萬(wàn)元發(fā)票開(kāi)具后確定銷(xiāo)項稅額：

借：應交稅費-待轉銷(xiāo)項稅額 12

貸：應交稅費-應交增值稅-銷(xiāo)項稅額 12

2020年8月，甲方通知乙方，蒸發(fā)制冷中央空調出現使用問(wèn)題。由于在產(chǎn)品質(zhì)量缺陷責任期內，乙方派員檢查，得知設備控制線(xiàn)和風(fēng)機盤(pán)管遙控器功能出現問(wèn)題。發(fā)生維修成本15萬(wàn)元。根據收入準則：

第二十七條：企業(yè)應當在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計入當期損益：

（三）與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出。

乙公司不能將維修支出15萬(wàn)元計入合同履約成本，而應該計入銷(xiāo)售費用：

借：銷(xiāo)售費用 15

貸：銀行存款等 15

四、發(fā)票開(kāi)具：

2018年11月收取1320萬(wàn)元預收款，未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，開(kāi)具不征稅發(fā)票1320萬(wàn)元；

2018年12月收取880萬(wàn)元進(jìn)度款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，開(kāi)具增值稅發(fā)票880萬(wàn)元；

2019年2月1日收取110萬(wàn)元進(jìn)度款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，開(kāi)具增值稅發(fā)票110萬(wàn)元；

2019年2月收取進(jìn)度款2310萬(wàn)元時(shí)，扣回2018年11月收取預收款1320萬(wàn)元，2月開(kāi)具增值稅發(fā)票1320萬(wàn)元。

2019年3月1日收取192.5萬(wàn)元進(jìn)度款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，開(kāi)具增值稅發(fā)票192.5萬(wàn)元；

2019年3月收取1017.5萬(wàn)元完工款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，開(kāi)具增值稅發(fā)票1017.5萬(wàn)元；

2019年3月收取748萬(wàn)元工程竣工結算款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，開(kāi)具增值稅發(fā)票748萬(wàn)元；

2019年4月開(kāi)具質(zhì)保金增值稅發(fā)票132萬(wàn)元。

建議:合同履約成本在設置“工程施工”二級明細時(shí)，另設置“貸方轉出”二級明細，專(zhuān)門(mén)核算結轉至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的合同履約成本。將來(lái)查詢(xún)項目合同累計完成的履約成本時(shí)，直接查詢(xún)“合同履約成本-工程施工”余額非常直觀(guān)。



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